Вопрос:
Добрый день! У нас следующий вопрос :
Приняли решение ликвидировать ООО. В собственности Общества находится нежилое помещение, которое сдается в аренду. Какие существуют варианты переоформления нежилого помещения, принадлежащего ООО, на единственного учредителя. Организация находится на УСН 6%. Какие налоговые последствия в случаи купли-продажи и в случаи распределения имущества при ликвидации ООО.
Ответ:
Есть несколько способов вывести имущество, являющееся основными средствами ООО.
1. Самый простой и быстрый – через договор купли-продажи.
Такой договор будет заключен между Обществом и его участником, физическим лицом. Плюсы такого способа «перекинуть» объект недвижимости – простота оформления сделки и ощутимая экономия времени. Вся процедура займет не более 10 дней. Главное правильно подготовить необходимый пакет документов для регистрации перехода права собственности.
Однако, у такой схемы есть и значительные минусы, а именно: продажа ОС является доходом Общества и, соответственно, с полученных денежных средств Общество должно будет уплатить налог. В вашем случае 6 %. Кроме того, если стоит задача ликвидации ООО то, полученные от продажи денежные средства придется либо выплачивать в качестве дивидендов единственному участнику, либо распределять уже при ликвидации. В любом случае это минимум 13% налогов.
Теперь что касается отображения полученных доходов от продажи. Доходы от продажи недвижимости отражайте в учете в общем порядке - на дату поступления денег, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) либо на дату погашения обязательства перед вами иным способом (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-11-11/73471).
Если за недвижимость вы получили аванс или несколько авансов, то каждый из них тоже надо отражать в учете на дату поступления денег (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) либо на дату погашения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179, от 06.07.2018 N 03-11-11/47120).
Момент передачи недвижимости покупателю или регистрации перехода права собственности не имеют значения.
Отразите доходы в книге учета доходов и расходов на УСН в общем порядке (ст. 346.24 НК РФ).
Расходы на покупку недвижимости на УСН «Доходы» учесть нельзя.
2. Второй способ – это выплата дивидендов в виде имущества.
Сразу оговоримся, что такой способ переоформления недвижимого имущества очень не нравится налоговой инспекции, хотя и не запрещен законодательно. Практика выплаты дивидендов имуществом явление не распространенное.
По общему правилу, при передаче имущества в счет дивидендов происходит передача права собственности на него от организации к получателю дивидендов. Такой переход права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В доходы от реализации включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, согласованная сторонами стоимость имущества, передаваемого в качестве дивидендов, включается компанией, выплачивающей дивиденды, в состав доходов от реализации. Минфин России это подтверждает (письма от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 N 03-11-09/405).
Доходы от реализации имущества в счет дивидендов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405).
В письме Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405 сказано, что оценка стоимости имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, осуществляется по соглашению сторон. Исключение составляет выплата дивидендов в натуральной форме Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию. В этих случаях требуется проведение независимой оценки.
То есть, и Федеральная налоговая служба, и Минфин придерживаются позиции, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, возникает обязанность уплатить налог на прибыль (единый налог при УСН).
Однако есть и альтернативные точки зрения, например, у Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа. В своем Постановлении суд указал: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС». (Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014).
При выплате дивидендов имуществом компания не имеет возможности удержать с получателей налог НДФЛ. Поэтому она должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). При стоимости имущества более 5 млн. рублей налог составит 15 %.
Обратите внимание, что ФНС рассматривает вывод ОС, приносящих прибыль, как совершение действий, влекущих неспособность юридического лица, в дальнейшем, в полном объеме, удовлетворить требования возможных кредиторов. Такая позиция ФНС может негативно отразиться при ликвидации ООО или привлечь внимание к Обществу со стороны налоговых органов.
3. Выход участника или распределение имущества при ликвидации
Налогоплательщики УСН, при определении объекта налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
По вопросу налогообложения выплаты действительной стоимости доли имуществом Минфин России рассматривает превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в качестве реализации. В Письме Минфина России от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517 указано, что если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма указанного превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов общества при определении объекта налогообложения по УСН.
Отдельно отметим, что ранее в Письме Минфина России от 05.11.2019 N 03-03-06/1/84931 был высказан иной подход: доходом признается разница между действительной стоимостью доли и стоимостью выбывающего имущества, определенной по данным налогового учета общества.
Вместе с тем, по нашему мнению, в отношении операций при выходе (выбытии) из общества НК РФ установлены специальные правила налогообложения, согласно которым налоговые последствия определяются исходя из разницы между стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли.
Для целей НДФЛ доход в виде имущества, который получен участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками в размере, превышающем оплаченную участником стоимость долей такой организации, признается дивидендами (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208, абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ) и подлежит обложению НДФЛ. Организация при передаче имущества в таком случае должна исчислить НДФЛ и при невозможности удержать его, подать об этом сведения в ФНС.